承租人融资租赁业务的财税处理分析

随着新租赁准则的实施，承租人对融资租赁业务的会计处理发生了重大变化，而税务处理则基本保持不变。这导致了会计与税务处理之间出现了较大差异，给企业的财务工作带来了新的挑战。本文旨在全面分析承租人融资租赁业务的会计和税务处理，探讨其中的差异及影响，提供实务指导。

1.1 会计处理相关规定

新租赁准则《企业会计准则第21号——租赁》(财会〔2018〕35号)的主要规定包括：

• 承租人应当在租赁期开始日对租赁确认使用权资产和租赁负债。

• 使用权资产应当按照成本进行初始计量。

• 租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。

• 承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益。

  
  

1.2 税务处理相关规定

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十七条规定：

"企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：(二)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。"

第五十八条规定：

"固定资产按照下列方法确定计税基础：(三)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。"

假设A公司于2022年1月1日签订一项设备融资租赁合同，租赁期为5年，每年年末支付租金100万元，内含报酬率为5%。

会计处理：初始确认使用权资产和租赁负债432.95万元。每年确认折旧和利息费用，金额逐年递减。

税务处理：以租赁合同约定的付款总额500万元为计税基础，每年确认100万元的折旧费用。

下表展示了5年期间会计处理与税法处理的差异：

年份
项目
会计处理
税法处理
差异
第1年
折旧
86.59
100.00
13.41

利息/租赁费
21.65
0
-21.65

合计费用
108.24
100.00
-8.24

所得税影响
27.06
25.00
-2.06
第2年
折旧
86.59
100.00
13.41

利息/租赁费
17.73
0
-17.73

合计费用
104.32
100.00
-4.32

所得税影响
26.08
25.00
-1.08
第3年
折旧
86.59
100.00
13.41

利息/租赁费
13.62
0
-13.62

合计费用
100.21
100.00
-0.21

所得税影响
25.05
25.00
-0.05
第4年
折旧
86.59
100.00
13.41

利息/租赁费
9.30
0
-9.30

合计费用
95.89
100.00
4.11

所得税影响
23.97
25.00
1.03
第5年
折旧
86.59
100.00
13.41

利息/租赁费
4.76
0
-4.76

合计费用
91.35
100.00
8.65

所得税影响
22.84
25.00
2.16
合计
折旧
432.95
500.00
67.05

利息/租赁费
67.06
0
-67.06

合计费用
500.01
500.00
-0.01

所得税影响
125.00
125.00
0

新租赁准则的实施给承租人的融资租赁业务带来了巨大的会计变革，但税务处理基本保持不变。这种财税处理的不一致性主要体现在：

1. 初始确认的差异

2. 后续计量的差异

3. 费用确认模式的差异

虽然这些差异在整个租赁期内会趋于一致，但在各个会计期间会产生暂时性差异，影响企业的当期损益和应纳税所得额。

为了有效应对这些挑战，企业需要：

1. 建立健全的租赁业务台账

2. 加强信息化系统建设

3. 做好会计处理和税务处理的差异分析

4. 合理进行所得税汇算清缴和递延所得税的处理

5. 持续关注相关法规的更新，及时调整财税处理方法

未来，我们还需要进一步思考：税务部门是否会跟进会计准则的变化，对融资租赁业务的税务处理作出相应调整？如果调整，又将如何平衡新旧政策的过渡？这些问题都值得我们持续关注和研究。

通过对承租人融资租赁业务财税处理的深入分析，我们不仅能够更好地理解和应对当前的挑战，还能为未来可能的政策变化做好准备，从而更有效地进行企业财务管理和税务筹划。